概念

本罪是指故意隱匿、故意銷毀有法定保存義務(wù)的會計憑證和帳簿、財務(wù)報告，情節(jié)嚴(yán)重的行為。

構(gòu)成要件
客體要件
該罪侵害的客體是國家對公司、企業(yè)的財會管理制度。本罪既已列入妨害公司、企業(yè)的管理秩序罪，這表明本罪的客體具有破壞公司、企業(yè)管理秩序的屬性。《會計法》第 2 條規(guī)定：“國家機關(guān)、社會團體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位其他組織 （ 以下統(tǒng)稱單位 ） 必須依照本法辦理會計事務(wù)。”第 13 條規(guī)定：“會計憑證、會計帳簿、會計報表和其他會計資料，必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。使用電子計算機進行會計核算的，其軟件及其生成的會計憑證、會計帳簿、會計報表和其他會計資料，也必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。……”《公司法》第 174 條規(guī)定：“公司應(yīng)當(dāng)依照法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財政主管部門的規(guī)定建立本公司的財務(wù)、會計制度。”行為人隱匿、銷毀財會憑證的行為就是對公司、企業(yè)管理秩序中財會管理制度的直接侵犯。
本罪的犯罪對象具有特定性和限定性，專指公司、企業(yè)的財會憑證，并不是《會計法》所包括的財會憑證范圍。本罪的對象包括會計憑證、會計帳簿、會計報表和其他會計資料。所謂財會憑證是指能夠證明財務(wù)、會計活動的證據(jù)。所謂會計憑證，是記錄經(jīng)濟活動，明確經(jīng)濟責(zé)任的書面證據(jù)。會計憑證按其用途和填制程序，可分為原始憑證和記帳憑證兩種。所謂會計帳簿，是由一定格式又相互聯(lián)系的帳頁組成，用來序時地、分類地記錄各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簿籍。帳簿有不同種類和多種格式，各單位可根據(jù)實際需要在統(tǒng)一規(guī)定的前提范圍內(nèi)設(shè)立，一般設(shè)有日記帳、總帳、明細(xì)帳等。所謂會計報表，是指公司、企業(yè)的財會部門根據(jù)日常會計核算資料，結(jié)合其他有關(guān)資料加以匯總整理，以一定的指標(biāo)體系，用貨幣為計量單位，全面、系統(tǒng)、定期地總括反映公司、企業(yè)在一定時期內(nèi)的經(jīng)濟活動和財務(wù)收支情況的報告文件。為了滿足不同信息使用者對企業(yè)的信息需要，企業(yè)的會計報表由三個層次組成：一是向社會公開的會計報表。這類報表主要用來滿足投資者、債權(quán)人及企業(yè)潛在投資者了解企業(yè)有關(guān)股權(quán)、債權(quán)、投資等方面的各種資料。二是向國家各職能部門報送的各種會計報表，以滿足國家各職能部門對企業(yè)間接調(diào)控的需要。國家作為管理者對企業(yè)的管理主要是通過政策、法規(guī)、稅收、價格、信貸等經(jīng)濟杠桿對企業(yè)的經(jīng)營行為加以引導(dǎo)。為了滿足國家對企業(yè)的調(diào)控需要，企業(yè)也要向國家提供監(jiān)控所必需的各種信息資料。三是企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)的各種報表。這類報表的服務(wù)對象是企業(yè)各層管理人員，如編制生產(chǎn)、銷售、財務(wù)成果等快報，供企業(yè)管理者決策、調(diào)度使用。除了上述這些具體對象以外，那些與財務(wù)管理有關(guān)的財會憑證都屬于其他會計資料。#p#分頁標(biāo)題#e#
客觀方面
該罪客觀上表現(xiàn)為隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計憑證、會計帳簿、財務(wù)會計報告，情節(jié)嚴(yán)重的行為。具體表現(xiàn)為三個方面：
其一，違法要件。行為人構(gòu)成本罪以違反有關(guān)財會管理法律、法規(guī)為前提。根據(jù)《會計法》的規(guī)定，會計憑證、會計帳簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立檔案，妥善保管。會計檔案的保管期限和銷毀辦法應(yīng)按照國務(wù)院、財政部或有關(guān)部門制定的標(biāo)準(zhǔn)辦理。行為人隱匿或故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的財會憑證，其行為觸犯了國家會計管理法律、法規(guī)，因而具有違法性，這也是行為人構(gòu)成本罪的前提要件。
其二，行為要件。本罪的客觀行為主要表現(xiàn)為兩個方面：一是隱匿財會憑證的行為。即以各種方式將公司、企業(yè)的有關(guān)財會憑證轉(zhuǎn)移、藏匿或隱瞞起來的行為。根據(jù)《會計法》第 35 條規(guī)定：“各單位必須依照有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，接受有關(guān)監(jiān)督檢查部門依法實施的監(jiān)督檢查，如實提供會計憑證、會計帳簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料以及有關(guān)情況，不得拒絕、隱匿、謊報。”如公司、企業(yè)為逃避監(jiān)督檢查隱藏有關(guān)財會憑證的行為。二是故意銷毀財會憑證的行為。即未經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)、不按會計檔案的保管期限和銷毀辦法擅自毀掉應(yīng)當(dāng)保留的財會憑證的行為。根據(jù)《會計法》第 23 條的規(guī)定：“各單位對會計憑證、會計帳簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立檔案，妥善保管。會計檔案的保管期限和銷毀辦法，由國務(wù)院財政部門會同有關(guān)部門制定。”依照 1984 年財政部、國家檔案局頒發(fā)的《會計檔案管理辦法》規(guī)定，各種會計檔案的保管期限，根據(jù)其特點分為永久與定期兩類。定期保管期限分為三年、五年、十年、十五年和二十五年五種。如企業(yè)會計憑證中的原始憑證、計帳憑證和匯總憑證的保管期限為十五年；會計帳簿中的明細(xì)帳保管期限亦為十五年。②公司、企業(yè)及其有關(guān)人員在法定保管期限毀掉財會憑證的行為，無論屬于何種原因，都是故意銷毀財會憑證的行為。行為人實施上述兩種的任何一種行為，都可構(gòu)成本罪。
其三，情節(jié)要件。本罪屬于情節(jié)犯，行為人犯罪情節(jié)是否嚴(yán)重是構(gòu)成本罪的法定要件。只有那些情節(jié)嚴(yán)重的隱匿、故意銷毀財會憑證行為才能構(gòu)成本罪，情節(jié)較輕的隱匿、故意銷毀財會憑證行為一般不以犯罪論處。至于何種情形屬于“情節(jié)嚴(yán)重”，《刑法修正案》并未明確加以規(guī)定。在有關(guān)司法解釋尚未出臺以前，筆者認(rèn)為，“情節(jié)嚴(yán)重”的情形一般包括：多次隱匿、故意銷毀財會憑證的；隱匿、故意銷毀重要財會憑證的；隱匿、故意銷毀財會憑證導(dǎo)致公司、企業(yè)遭受重大經(jīng)濟損失的，等等。#p#分頁標(biāo)題#e#
主體要件
本罪的主體既可以為自然人也可以是單位。自然人作為本罪的主體，主要是公司、企業(yè)內(nèi)部的會計人員，有關(guān)主管人員和直接責(zé)任人員，其他工作人員一般不屬于本罪主體，但可以成為本罪的共同犯罪主體。單位作為本罪主體，原則上應(yīng)包括國家機關(guān)、社會團體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位其他組織 （《會計法》第 2 條、第 44 條） 。然而，根據(jù)《刑法修正案》第 1 條的規(guī)定，本罪單位主體僅指公司、企業(yè)，并不包括其他單位，因為《刑法修正案》已將本罪列入《刑法》第三章第三節(jié)妨害公司、企業(yè)的管理秩序罪，這種規(guī)定顯然沒有包括其他單位在內(nèi)，這并不與《會計法》的內(nèi)容相矛盾。
主觀方面
本罪的主觀方面由故意構(gòu)成，即行為人明知會計憑證、會計帳簿、財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)依法保存，故意予以隱匿或者銷毀。行為人隱匿或者故意銷毀財會憑證一般具有某種目的，如逃避監(jiān)督檢查、清算等。過失不構(gòu)成本罪。

量刑標(biāo)準(zhǔn)
《刑法》第162條第2款：隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計憑證、會計帳簿、財務(wù)會計報告，情節(jié)嚴(yán)重的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處而二萬元以上二十萬元以下罰金。單位犯前款罪的，對單位判處罰金，并對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接人員，依照前款的規(guī)定處罰。

立案標(biāo)準(zhǔn)
《最高人民檢察院 公安部關(guān)于經(jīng)濟犯罪案件追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定》7條：隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計憑證、會計帳簿、財務(wù)會計報告，涉嫌下列情形之一的，應(yīng)予追訴：1、隱匿、銷毀的會計資料涉及金額在50萬元以上的;2、為逃避依法查處而隱匿、銷毀或者拒不交出會計資料的。

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